Налогообложение доходов по депозитам

В каком случае доходы по депозитам подлежат налогообложению? Размещая свои сбережения на депозитных счетах в банке, вы выбрали самую высокую процентную ставку по депозиту и, выбирая такой вид депозита (вклада) вы должны были предусмотреть и учесть налогообложение процентных доходов по отдельным видам вкладов физических лиц. Многие ли знают или помнят, как рассчитать сумму налога из причитающихся процентов (процентных доходов)? Думаю, что не всегда и на все.

При этом возникают вопросы:

Какие депозиты подпадают под налогообложение, вернее какие процентные доходы по депозитам физических лиц попадают под налогообложение;
Какова ставка (процент) налога;
Как рассчитывается налог из процентных доходов по депозитам физических лиц;
Кто является налоговым агентом;
Как определяется налоговая база, если вкладчик имеет несколько депозитов, процентные доходы по которым попадают под налогообложение?

Попробуем с этим разобраться. Для этого сначала процитируем выдержки из Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

«В соответствии с п. 27 ст.217 части второй НК РФ доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ освобождаются от налогообложения, если:

Проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены указанные проценты;
Установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте (в ред. ФЗ от 22.05.2003г. № 55-ФЗ)».
Проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет (в редакции ФЗ N 216-ФЗ от 24.07.07 г.)

«В соответствии с п.2 ст.224 части второй НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов:

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса (в редакции ФЗ N 216-ФЗ от 24.07.07 г.)

С 24 июля 2007 года, после выхода изменений и дополнений к НК РФ в виде ФЗ N 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты», порядок расчета налога на процентные доходы по вкладам в банках изменился.

В соответствии с вновь введенной Статьей 214.2. «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках» налог рассчитывается так:

по рублевым вкладам - в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты,
по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено настоящей главой.

А в соответствии с п.3 ст.226 части второй НК РФ исчисление налога производится налоговыми агентами:

нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 ст. 224 НК…
сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление сумм налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога».

Если обобщить все статьи НК РФ, связанные с налогообложением доходов по депозитам, то получаются следующие ответы на заданные ранее вопросы:

Под налогообложение процентных доходов попадают доходы:
- по рублевым депозитам - если процентная ставка по депозиту превышает ставку рефинансирования. Например, когда процентная ставка по депозиту 12 %, а ставка рефинансирования только 10,25%,
- по валютным депозитам – если ставке по валютному депозиту превышающей 9% «годовых». Например, когда процентная ставка по долларовому вкладу 10 %, а необлагаемый процент только в пределах 9 %.

Ставка налога на процентные доходы по вкладам составляет 35%.

Налог по депозитам физических лиц рассчитывается из процентных доходов, которые получаются сверх определенных законом норм.

Налоговыми агентами по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы (проценты) физических лиц по депозитам, являются банки;

Определение налоговой базы для исчисления налога на процентные доходы по рублевым и валютным вкладам производится по каждому вкладу отдельно и рассчитывается налоговыми агентами отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

Устанавливаемые ранее в НК РФ льготы по налогообложению для пенсионеров, в виде ставки налогообложения в размере 13% по пенсионным депозитам вносимым на срок не менее 6 месяцев, теперь отменены.

А теперь давайте на условных примерах составим расчет налогообложения процентных доходов:

	Ед. измерения	Условия	Пример – 1: Стандартный депозит	Пример – 2: Стандартный депозит
1.	руб.	Сумма депозита	100 000,00	100 000,00
2.	месяцы	Срок вклада	6	6
3.		Периодичность начисления процентов по вкладу	ежеквартально	ежеквартально
4.	%	Процентная ставка по депозиту	12,00	10,00
5.	%	Ставка рефинансирования на 04.02.2008г	10,25	10,25
6.	%	Размер процента по депозиту, попадающий под налоги (гр.4-гр.5)	1,75	-
7.	руб.	Процентный доход за квартал (гр.1 * гр.4 / 100 / 4)	3000,00	2500,00
8.	руб.	Процентный доход, подлежащий налогообложению за квартал (гр.1 * гр.6 / 100 / 4)	437,50	-
9.	%	Процент (ставка) налога	35%	35%
10.	руб.	Сумма налога за квартал (гр.8 * гр.9 / 100)	153,13	-
11.	руб.	Процентный доход за квартал после удержания налога (г.7 - гр.10)	2846,87	2500,00

Определяя процентные ставки по депозитам (вкладам), большинство банков учитывают величину ставки рефинансирования. А крупные банки стараются устанавливать процентные ставки по вкладам ниже ставки рефинансирования. Так, максимально высокая процентная ставка по вкладам ведущих банков России на 05.02.2008 год такова:

№№	Банк	Высшая процентная ставка	Вид вклада, в котором есть максимальная процентная ставка
1.	Сбербанк России	9,00%	«Пенсионный вклад Сбербанка РФ»; «Особый Сбербанка России»; «Депозит Сбербанка России»
2.	Газпромбанк	9,25	«Газпромбанк - Накопительный Плюс»; «Газпромбанк - Срочный Плюс»
3.	Внешторгбанк 24	9,50	«ВТБ 24 – Престиж (плюс)»;
4.	Банк Москвы	9,15	«Престиж»
5.	Альфа-банк	9,25	«Капитал»

Таким образом, проблем налогообложения по депозитным доходам у крупных банков нет, ведь они в основном стараются устанавливать процентные ставки по вкладам ниже ставки рефинансирования. Так, на 01.02.2008 года процентная ставка «Пенсионного депозита Сбербанка» составляла 9,0 %, при действующей на этот момент ставки рефинансирования ЦБ РФ в 10,0 %.

Налогообложение доходов по депозитам 19.12.06

Налогообложение доходов по депозитам ^19.12.06